Адвокат, кандидат юридических наук Абрамович ВА

Рекомендации по сбору документов в рамках дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости

Многие субъекты хозяйствования жалуются на возрастание случаев корректировки таможенной стоимости ввозимых ими в Республику Беларусь товаров. Причины такого возрастания имеют свое различное понимание, и, как следствие, толкование. Однако цель данной публикации – не объяснить «почему?», потому как для отдельно взятого субъекта хозяйствования это, по сути, не так важно. Для предпринимателя важно последствие: он ввозит товар, должностные лица таможенного органа сомневаются в заявленной им таможенной стоимости и выносят требование о представлении дополнительных документов в подтверждение заявленной таможенной стоимости, запросив у декларанта ряд имеющих, на их взгляд, принципиальное значение документов, которые данному предпринимателю  не так просто, а зачастую и вовсе невозможно получить, чтобы в свою очередь передать таможенному органу.  Но по итогу все должно закончиться в пользу заявителя – вот что действительно первостепенно для предпринимателя в этом вопросе.  Иногда такие дела доходят до экономических судов. Субъекты хозяйствования не всегда согласны с результатами данной дополнительной проверки, выразившимися в принятии решения на этот раз уже о корректировке таможенной стоимости, естественно в большую сторону. При этом  решения по таким делам во многом зависят от качества подготовки субъектом хозяйствования комплекта документов в целях доказывания таможенной стоимости.

Проведя значительное число экономических  дел о признании ненормативного акта таможенного органа недействительным, причем многие - успешно, как адвокат полагаю, что имею возможность рассказать субъектам хозяйствования об отдельных  аспектах подготовки и сбора данных документов, ведь положительный исход дела, как указано выше, зависит от действий на данной стадии.

Надеюсь, что данная статья принесет пользу и таможенным органам, ведь пакеты документов будут готовиться качественнее, а придание контрольной деятельности предупредительного характера посредством профилактических мер – одна из основ Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь».

Правовые основы дополнительной проверки обширны, представлены как национальным законодательством, так и союзным, в том числе на уровне соответствующего таможенного кодекса Евразийского экономического союза, а также решений коллегии Евразийской экономической комиссии.  Однако избегая излишней теоретизации и перечислений в силу претензии данной публикации на сугубо практико-прикладной характер, отмечу лишь один из них, содержательно наиболее точно отражающий суть рассматриваемого в рамках настоящей публикации безрадостного для субъекта хозяйствования события.

В соответствии с пунктом 5 Положения, утвержденного решением коллегии ЕЭК от 27.03.2018 № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза» (далее – Положение), при проведении контроля таможенной стоимости товаров, в том числе после их выпуска, признаками недостоверного определения таможенной стоимости товаров являются, в частности, следующие обстоятельства:

а) выявление несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость ввозимых товаров и содержащихся в одном документе, иным сведениям, содержащимся в том же документе, а также сведениям, содержащимся в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, сведениям, полученным из информационных систем таможенных органов, и (или) информационных систем государственных органов (организаций) государств-членов в рамках информационного взаимодействия таможенных органов и государственных органов (организаций) государств-членов, и (или) из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки, сведениям, полученным другими способами в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, входящими в право Союза, и (или) законодательством государств-членов;

б) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их ввоза;

в) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, определенной в соответствии с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, информацией из ценовых каталогов;

г) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) ввозимые товары;

д) наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем;

е) наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена (например, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены либо добавлены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на страхование и т.п.).

Однако данные перечисленные выше признаки, на наш взгляд, не должны автоматически вести к корректировке таможенной стоимости, т.е. ее возрастанию. Они лишь должны являться основанием для соответствующей проверки и анализа.

Перечень документов и сведений, которые могут быть запрошены таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости, установлен в пункте 8 указанного выше Положения.

Так, при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом могут быть запрошены (истребованы) следующие документы и (или) сведения, включая письменные пояснения:

а) прайс-листы производителя ввозимых товаров, его коммерческие предложения;

б) прайс-листы, коммерческие предложения, оферты продавцов ввозимых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида;

в) таможенная декларация страны отправления (происхождения, транзита) товаров, если заполнение такой таможенной декларации предусмотрено в стране отправления (происхождения, транзита) товаров;

г) документы об оплате ввозимых товаров;

д) отгрузочные (упаковочные) листы;

е) бухгалтерские документы о принятии ввозимых, идентичных, однородных товаров на учет;

ж) сведения о стоимости ввозимых товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов;

з) договоры, в соответствии с которыми ввозимые, идентичные, однородные товары продаются на таможенной территории Союза;

и) пояснения относительно оснований и условий предоставления продавцом скидок покупателю;

к) документы и сведения о физических и технических характеристиках, качестве и репутации ввозимых товаров, а также об их влиянии на цену ввозимых товаров;

л) документы и сведения о перевозке (транспортировке) ввозимых товаров, их погрузке, разгрузке или перегрузке и проведении иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) ввозимых товаров;

м) документы и сведения, подтверждающие расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование (смета и график проведения монтажных и пусконаладочных работ, акты выполненных работ и т.п.);

н) документы, подтверждающие отсутствие взаимосвязи между продавцом и покупателем или отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки с ввозимыми товарами, в том числе:

документы и сведения о принадлежащих продавцу и (или) покупателю голосующих акциях организаций государств-членов и третьих стран;

документы, подтверждающие стоимость сделки с идентичными или однородными товарами при их продаже покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на таможенную территорию Союза;

документы, подтверждающие таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную по методу вычитания (метод 4);

документы, подтверждающие таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную по методу сложения (метод 5);

иные документы и сведения, характеризующие сопутствующие продаже обстоятельства, в том числе способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, каким образом была установлена цена товаров;

Приведенный ниже перечень носит своего рода универсальный характер, и чаще всего из числа предусмотренных законодательством в «комплект» требования входят следующие документы:

• прайс-листы производителя ввозимых (ввезенных) товаров;

Исходя из накопленной практики, данные прайс-листы должны содержать дату своего составления, срок их действия и условия поставки товаров по Инкотермс. Так, отсутствие срока действия прайс-листов, в результате чего невозможно определить действительность содержащихся в них цен на момент ввоза товара в Республику Беларусь или на момент заключения соответствующего контракта является типичным замечанием со стороны таможенных органов при вынесении решения не в пользу декларанта.

Анализ замечаний таможенных органов свидетельствует, что прайс-лист производителя  должен быть обязательно подписан с указанием должности и фамилии подписавшего его лица, а также на нем должна быть проставлена печать, а в идеале – он должен быть заверен торгово-промышленной палатой государства его составления.

В практике зачастую встречаются решения о корректировке таможенной стоимости (в настоящее время именуются решениями о внесении изменений в декларацию на товары), основанные на том, что прайс-лист не содержал объемов информации, т.е. за какое количество товара (грамм, упаковка) установлена указанная в прайс-листе цена. При работе над данным пунктом следует также установить, является ли страна отправления страной происхождения данного товара. При отрицательном результате (не является) целесообразно представление прайс-листов на его реализацию из обоих государств, в том числе от поставщика из страны отправления. Все указанные выше аспекты (дата составления, срок действия, подпись, печать, заверение, территория реализации  и др.) относятся также и к коммерческому предложению производителя, требование о представлении которого заявителем часто не замечается, и что, в свою очередь, дает таможенному органу дополнительные основания для изменения таможенной стоимости.

• Экспортные таможенные декларации стран происхождения с отметками уполномоченных органов. В случае если страна отправления и страна происхождения различны, представить также экспортную таможенную декларацию страны отправления. Если отправитель (продавец) товара обладает правом упрощенного таможенного декларирования – представить официальные документы,  подтверждающие такое право.

Данный пункт является одним из сложных для исполнения. Копию экспортной декларации следует получить у своего зарубежного торгового партнера, заверив ее в компетентных таможенных органах государства. После ее получения необходимо сопоставить не только указанные в ней цены с ценами в контракте (инвойсе), но и сравнить объем и вес импортируемого товара.

Важно также определить, как соотносятся указанные в ней сведения о номере коносамента, контракта, инвойса и др. с представляемыми аналогичными документами таможенному органу. Особенно часто возникает ситуация несовпадения номеров и ссылок на товаросопроводительные документы в случае импорта товара из Китая. При таких обстоятельствах необходимо запросить соответствующие пояснения хотя бы у своего торгового партнера, учитывая, что выход белорусского субъекта хозяйствования  напрямую  на компетентные органы Китая, уполномоченные давать разъяснения по таким вопросам, задача весьма проблематичная. Зачастую оказывается, что в графе «номер контракта» указан соответствующий номер не контракта, а инвойса или контракта между вашим китайским партнером и организацией, которая обеспечивала доставку товара до порта; а в графе «номер коносамента» указан номер, к примеру, так называемого «морского» коносамента, в то время как таможенному органу представляется коносамент «домашний»  – вариантов может быть много. Ответ-разъяснение, в нашем примере китайского поставщика, необходимо также перенаправить таможенному органу, приложив документы, на которые фактически указаны ссылки в экспортной таможенной декларации.

В ситуации, если ваш торговый партнер обладает правом упрощенного таможенного декларирования, то ему следует указать ссылку на конкретный нормативный правовой акт или даже направить его текст, который, в свою очередь, целесообразно переслать таможенному органу, либо представить в случае наличия, письменное разрешение на упрощенное декларирование. 

.Сведения по реализации на внутреннем рынке Республики Беларусь идентичных, однородных товаров: договоры, ТТН, платежные поручения на поставку оцениваемых, идентичных, однородных товаров для их продажи на единой таможенной территории ЕАЭС.

Во-первых, при подготовке документов в соответствии с данным пунктом следует учитывать, что Республика Беларусь также является участницей Таможенного союза. Однако частая ошибка субъектов хозяйствования заключается в том, что они полагают, что при таких формулировках они обязаны представить документы о реализации товара только на территории других стран-участниц ЕАЭС. Часто бывает, что реализация товара на территории этих стран не осуществлялась, а потому якобы представлять никаких документов не следует. Однако практика корректировки таможенной стоимости исходит от обратного: Республика Беларусь – также частьЕАЭС, и если что-то в Республике Беларусь продавалось, об этом необходимо указывать, прилагая соответствующие истребуемые документы.

Во-вторых, важно знать, что такое идентичные,  однородные товары, товары того же класса или вида. Руководствоваться следует, в том числе определениями, содержащимися в статье 37 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза:

«идентичные товары» - товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют требованиям, предусмотренным настоящим абзацем. Товары не считаются идентичными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, ввозимые на таможенную территорию Союза (далее в настоящей главе - оцениваемые товары), или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, разработка дизайна, эскизов и чертежей и иные аналогичные работы были выполнены на таможенной территории Союза. Понятие «произведенные» («произведены») применительно к товарам имеет также значения «добытые», «выращенные», «изготовленные», в том числе путем монтажа, сборки или разборки товаров». Идентичные товары, произведенные иным лицом, чем производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случае, когда не выявлены идентичные товары того же производителя либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования;

«однородные товары» - товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенные из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, разработка дизайна, эскизов и чертежей и иные аналогичные работы были выполнены на таможенной территории Союза. Понятие «произведенные» («произведены») применительно к товарам имеет также значения "добытые", "выращенные", "изготовленные, в том числе путем монтажа, сборки или разборки товаров". Однородные товары, произведенные иным лицом, чем производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случае, когда не выявлены однородные товары того же производителя либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования;

«товары того же класса или вида» - товары, которые относятся к одной группе или ряду товаров, включая идентичные и однородные товары, и изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности.

Так, наиболее типичная ошибка субъектов хозяйствования – представление в рамках данного пункта в качестве сведений о реализации идентичного, однородного товара документов о продаже аналогичной продукции, но произведенной в стране, отличной от страны происхождения оцениваемого товара.

Иногда решения о проведении дополнительных проверок содержат помимо требований о представлении сведений о реализации идентичных, однородных товаров также и сведения о реализации оцениваемых. Зачастую субъекты хозяйствования вносят обеспечительный платеж и имеют возможность также реализовывать непосредственно и оцениваемые товары, однако этого не делают, не зная, какая в итоге таможенная стоимость будет определена. Соответственно, если партия оцениваемых товаров не реализована или не продана ее какая-то часть, об этом необходимо дать пояснения таможенному органу. 

Сведения о стоимости идентичных, однородных ввезенным товаров из независимых от данной внешнеэкономической операции источников: оферты, заказы, прайс-листы продавцов оцениваемых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида.

При формулировке, приведенной выше, рекомендуется представить три комплекта документов: первый – о продаже идентичных, однородных товаров, товаров того же класса или вида в значении статьи 37 ТК ЕАЭС, на территории Республики Беларусь конкурентами; второй – содержащий информацию о ценах на товар в стране его экспорта у других экспортеров, третий – из которого вытекают сведения о цене продажи данного товара внутри самой страны экспорта.

Данные документы должны соответствовать требованиям в части подписей, печатей, дат, сроков действия, изложенным выше. Однако из анализа решений о корректировке таможенной стоимости (решений о внесении изменений в декларацию на товары) явствует позиция таможенных органов, что если, к примеру, в запрошенном прайс-листе указано, что он направлен в ваш адрес, то это автоматически делает лицо, направившее данный, в нашем примере прайс-лист, зависимым от вас или от совершенной вами и оцениваемой таможенным органом внешнеторговой операции. Ввиду неясности такого подхода надеемся, что решения, его содержавшие, не являются практикой, ведь законодательство четко содержит определения, какие лица являются взаимозависимыми, а какие нет.

Калькуляция изготовителя (производителя) на оцениваемые товары, основанная на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, либо иной документ, отражающий статьи расходов по производству оцениваемого товара.

Ситуации может быть две:

• Производитель оцениваемого товара представляет вам калькуляцию производства. Вам необходимо провести ее анализ, в том числе сложить указанные в ней числовые значения, так как зачастую бывают опечатки.  Представляемая калькуляция должна быть как можно более подробной, так как довольно распространенное замечание таможенного органа – «калькуляция не содержит сведений о нормах расхода сырья, его наименованиях». Следует также разобраться, как калькуляция соотносится с прайс-листами продавца, содержит ли она расходы на экспорт товара или нет, равно как и торговые надбавки. Желательно, чтобы она была заверена подписями и печатями.

• Производитель оцениваемого товара отказывается предоставить калькуляцию. В этом случае необходимо его письмо-отказ приложить к пакету представляемых таможенному органу документов.

И в целом, если какой-либо из истребуемых таможенным органом документов не может быть представлен, обязательно должно быть дано объяснение причин, по которым данный документ не представляется. После сбора всех документов, которые подлежат передаче таможенному органу для целей проведения проверки таможенной стоимости, представляется целесообразным еще раз их пересмотреть на предмет соответствия заявленной таможенной стоимости, количеству и весу (объему) товара.

В ситуации, когда будет выявлено несоответствие сведений о цене, как и о весе или количестве, целесообразно сделать соответствующий запрос в адрес своего зарубежного контрагента по сделке. В адрес таможенного органа собранный пакет документов следует отправлять лишь тогда, когда все аспекты окончательно проясняться и смогут быть изложены в соответствующем сопроводительном письме, направляемом наряду с истребуемыми  документами.

В завершение следует отметить, что в таможенных органах Республики Беларусь работают действительно квалифицированные специалисты, которые осуществляют одну из основных функций Белорусского государства — таможенную.  Однако ввиду значительного объема импортируемого в Республику Беларусь товара им не всегда удается добиться от субъекта хозяйствования представления документов, устраняющих сомнения в подлинности заявленной таможенной стоимости. Конечно, зачастую в этом виноваты и сами субъекты хозяйствования, которые должны быть заинтересованы в подготовке наиболее качественного пакета документов.